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      政策法規(guī)

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      政策法規(guī)

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      關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》的解讀
      信息來源:    發(fā)布時間:2016-04-21 16:26:05    閱讀:

              一、發(fā)布本公告的背景是什么?
        為認真落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》有關(guān)要求,進一步優(yōu)化納稅服務(wù),保障全國范圍全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱營改增)試點工作的順利實施,稅務(wù)總局發(fā)布公告,對全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項進行明確。
        二、納稅申報期有何特別規(guī)定?
        為確保營改增試點納稅人(以下簡稱試點納稅人)能夠順利完成首期申報,2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。據(jù)工作實際情況,省國稅局可以適當延長2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時間,但最長不得超過2016年6月30日。
        三、增值稅一般納稅人資格登記有何規(guī)定?
       。ㄒ唬┰圏c實施前后“應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額”的確定
      試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算:應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計÷(1+3%)。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人,其應(yīng)稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。
      試點實施后,按規(guī)定在確定應(yīng)稅行為銷售額時,按照有關(guān)規(guī)定允許其從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的,其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。
      (二)增值稅一般納稅人資格登記程序
      1.試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點納稅人,不需要重新辦理增值稅一般納稅人登記手續(xù),由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》,告知納稅人。
      2.試點實施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人,會計核算健全,能夠提供準確稅務(wù)資料的,也可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。
      3.考慮到在試點實施前,各級稅務(wù)機關(guān)需要做大量前期準備工作,需辦理增值稅一般納稅人登記的試點納稅人也較為集中,為確保全面推開營改增試點工作的順利實施,“公告”規(guī)定由省國稅局(包括省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局)結(jié)合工作需要,在試點實施前按照本公告及相關(guān)規(guī)定采取預(yù)登記措施。在試點實施之后,增值稅一般納稅人資格登記應(yīng)按照《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第18號)及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
      (三)相關(guān)政策規(guī)定的適用
      1.年應(yīng)稅銷售額標準的適用
      試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的,應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額應(yīng)分別計算,分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準。
      2. 納稅人選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的政策適用
      增值稅暫行條例及其實施細則和營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法中,分別對銷售貨物及提供加工修理修配勞務(wù)的納稅人和提供應(yīng)稅行為的試點納稅人,選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的適用條件進行了規(guī)定,但都未明確兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的納稅人如何適用相關(guān)政策,公告對此進行了補充,即:兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為,年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標準且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
        四、發(fā)票使用有何規(guī)定?
       。ㄒ唬┰鲋刀愐话慵{稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為,使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡稱新系統(tǒng))開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
      (二)增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額超過3萬元(按季納稅9萬元),或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額超過3萬元(按季納稅9萬元),使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
      (三)增值稅普通發(fā)票(卷式)啟用前,納稅人可通過新系統(tǒng)使用國稅機關(guān)發(fā)放的現(xiàn)有卷式發(fā)票。
      (四)門票、過路(過橋)費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。
      (五)采取匯總納稅的金融機構(gòu),省、自治區(qū)所轄地市以下分支機構(gòu)可以使用地市級機構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票;直轄市、計劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機構(gòu)可以使用直轄市、計劃單列市機構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
      (六)國稅機關(guān)、地稅機關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票,代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。
      (七)自2016年5月1日起,地稅機關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票,可繼續(xù)使用至2016年6月30日,特殊情況經(jīng)省國稅局確定,可適當延長使用期限,最遲不超過2016年8月31日。
      納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票,2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的,可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票,稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外,如《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號) 規(guī)定:小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款,未開具營業(yè)稅發(fā)票的,可以開具增值稅普通發(fā)票,不得申請代開增值稅專用發(fā)票。本條規(guī)定并無開具增值稅普通發(fā)票的時間限制。
        五、增值稅發(fā)票開具有何規(guī)定?
       。ㄒ唬┒悇(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》(以下簡稱編碼,見附件),并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自2016年5月1日起,納入新系統(tǒng)推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人,應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。北京市、上海市、江蘇省和廣東省已使用編碼的納稅人,應(yīng)于5月1日前完成開票軟件升級。5月1日前已使用新系統(tǒng)的納稅人,應(yīng)于8月1日前完成開票軟件升級。
      (二)按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
      《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定:試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。試點納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人,向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
      (三)提供建筑服務(wù),納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。
      (四)銷售不動產(chǎn),納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫),“單位”欄填寫面積單位,備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。
      (五)出租不動產(chǎn),納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。
      (六)個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收,納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能,錄入含稅銷售額,系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額,發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
      (七)稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼(免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫)。系統(tǒng)稅票號碼是指稅收征管系統(tǒng)自動賦予的稅票號碼。
      (八)國稅機關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個人),代開增值稅發(fā)票時,在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣。
        六、擴大取消增值稅發(fā)票認證的納稅人范圍是什么?營改增試點納稅人是否需要認證發(fā)票?
       。ㄒ唬檎J真落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》有關(guān)要求,進一步優(yōu)化納稅服務(wù),完善稅收分類管理,稅務(wù)總局決定自2016年3月1日起對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認證(包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,下同)。為保障營改增順利實施,稅務(wù)總局決定將取消發(fā)票認證的納稅人范圍,擴大到納稅信用B級增值稅一般納稅人。
      (二)2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人,2016年5月至7月期間不需增值稅發(fā)票認證,登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺,查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息,未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的,可進行掃描認證。2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認證的有關(guān)規(guī)定。
        七、金融機構(gòu)納稅事項有何規(guī)定?
        原以地市一級機構(gòu)匯總繳納營業(yè)稅的金融機構(gòu),營改增后繼續(xù)以地市一級機構(gòu)匯總繳納增值稅。
      同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的金融機構(gòu),經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市) 國家稅務(wù)局和財政廳(局)批準,可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管國稅機關(guān)申報繳納增值稅。
        八、原兼營增值稅、營業(yè)稅業(yè)務(wù)享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人,如何享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策?
        增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額,和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,自2016年5月1日起至2017年12月31日,可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

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